При рассмотрении данного вопроса необходимо следует учитывать несколько моментов.
В частности, есть инвестиционный договор, который заключается между инвестором и заказчиком (застройщиком). Но в ряде случаев заказчик (застройщик) также осуществляет функции инвестора.
Судебная практика пошла по тому пути, что заказчик (застройщик) имеет право сразу поставить к вычету НДС только в части своих услуг. То есть заказчик (застройщик) может принять НДС к вычету на основании счетов-фактур (по мере их выставления), выставляемых в части услуг, которые оказывает сам заказчик (застройщик) (надзор, получение соответствующих разрешений на строительство и т. п.).
Соответственно, право на предъявление НДС к вычету по счетам-фактурам от контрагентов, связанным непосредственно со строительством (строительно-монтажные работы, приобретение строительных материалов и т. п.), имеет инвестор.
Если же заказчик (застройщик) выступает дополнительно и как инвестор, то исходя из п. 6 ст. 171 НК РФ он по мере выставления счетов-фактур может сразу предъявить НДС к вычету.
Отдельно следует рассматривать вычеты по НДС, которые заявляются при строительстве жилых объектов. Так, в соответствии с пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ операции реализации жилых помещений, а также долей в них освобождаются от налогообложения НДС, по ним вычеты не предъявляются. Много вопросов возникает при отнесении строящегося объекта к категории жилых либо нежилых помещений.
Здесь подход такой. Налоговый орган должен доказать, что ведется строительство жилых помещений (исходя из проектной документации, опросов), то есть, что налоговые вычеты связаны с необлагаемыми операциями.
В этом случае вычет НДС предоставлен не будет, а если строятся еще и нежилые помещения, то размер вычета по ст. 170 НК РФ будет определяться в пропорции.
Если же необходимые доказательства, не собраны, тогда считается, что речь идет об операциях, облагаемых НДС, и вычет по ним предъявляется по мере выставления счетов-фактур.
Начальник отдела по досудебному урегулированию налоговых споров ИФНС России по г. Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа - Югры С.В.Бахова