В соответствии с подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.6 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, ранее применявшие общий режим
налогообложения с использованием метода начисления, при переходе на уплату
единого сельскохозяйственного налога на дату такого перехода в налоговую базу
включают суммы денежных средств, полученные до перехода на уплату единого
сельскохозяйственного налога в оплату по договорам, исполнение которых
налогоплательщики осуществляют после перехода на уплату единого
сельскохозяйственного налога.
Исходя из этого, организации, получившие в
период применения общего режима налогообложения денежные средства в виде
предоплаты за товары (работы, услуги), при переходе на уплату единого
сельскохозяйственного налога должны включить сумму полученного аванса в состав
доходов, учитываемых при определении налоговой базы по вышеуказанному
налогу.
В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет
предварительной оплаты за товары (работы, услуги), на сумму возврата уменьшаются
доходы того отчетного (налогового) периода, в котором произведен
возврат.
Согласно пункту 1 статьи 346.5 Кодекса налогоплательщики единого
сельскохозяйственного налога при определении объекта налогообложения учитывают
доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса, и
не учитывают, в частности, доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.
Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-Ф3 «О внесении изменений в части
первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные
законодательные акты Российской Федерации» внесены изменения в пункт 11 статьи
250 и подпункт 5 пункта 1 статьи 265 Кодекса, предусматривающие отмену с 1
января 2010 года переоценки полученных и выданных авансов, выраженных в
иностранной валюте.
Пунктом 11 статьи 250 Кодекса предусмотрено, что
внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в
виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде
валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной
валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной
валюте (за исключением авансов выданных (полученных)), в том числе по валютным
счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной
валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком
Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.6 Кодекса доходы
и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с
доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы,
выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу
Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату
получения доходов и (или) дату осуществления расходов.
Учитывая изложенное,
стоимость имущества, полученного в иностранной валюте в виде предварительной
оплаты за товары (работы, услуги), и последующий возврат данной предварительной
оплаты определяется налогоплательщиком единого сельскохозяйственного налога в
рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату
включения предварительной оплаты в доход и на дату ее возврата.
Пресс-служба ИФНС России по г. Сургуту ХМАО-Югры