В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) к внереализационным расходам относятся
расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе
процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным
(эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных
статьей 269 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 272 Кодекса при применении
метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом
положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом)
периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты
денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений
статей 318 - 320 Кодекса.
Пункт 8 статьи 272 Кодекса предусматривает, что по
договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам,
включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один
отчетный период, налогоплательщиком, применяющим метод начисления, расход
признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на
конец месяца соответствующего отчетного периода.
На основании пункта 1 статьи
328 Кодекса налогоплательщик на основании аналитического учета внереализационных
доходов и расходов ведет расшифровку доходов (расходов) в виде процентов по
ценным бумагам, по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского
вклада и (или) иным образом оформленным долговым обязательствам.
В
аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов
(расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров
(а по ценным бумагам - в соответствии с условиями эмиссии, по векселям -
условиями выпуска или передачи (продажи)) процентов отдельно по каждому виду
долгового обязательства с учетом статьи 269 Кодекса.
Сумма дохода (расхода) в
виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете
исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока
действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания
доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями статей 271 - 273
Кодекса.
Учитывая изложенное, считаем, что проценты по договорам займа, срок
действия которых приходится более чем на один отчетный период, должны включаться
в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль ежемесячно
в течение всего периода пользования заемными средствами, независимо от
наступления срока их фактической уплаты.
При этом организация-кредитор
учитывает эти проценты в составе доходов также равномерно в течение периода
пользования заемными средствами.
Пресс-служба ИФНС России
по г. Сургуту ХМАО-Югры