В связи с изменениями, внесенными в главу 21 «Налог на добавленную стоимость»
части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс),
Федеральными законами от 25.11.2009 № 281-ФЗ «О внесении изменений в части
первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные
законодательные акты Российской Федерации», от 28.11.2009 № 287-ФЗ «О внесении
изменений в статьи 149 и 162 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации» и от 27.12.2009 № 379-ФЗ «О внесении изменений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации в связи с организацией и проведением
ХХП Олимпийских зимних игр и ХI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе
Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта», сообщаем
следующее.
Изменения, внесенные в главу 21 Кодекса указанными выше
Федеральными законами от 25.11.2009 № 281-ФЗ, от 28.11.2009 № 287-ФЗ и от
27.12.2009 № 379-ФЗ предусматривают, в частности, дополнение пункта 2 статьи 146
Кодекса подпунктом 10 и пункта 3 статьи 149 Кодекса подпунктами 29, 30 и 31,
согласно которым:
1. В целях главы 21 Кодекса не признаются объектом
налогообложения налогом на добавленную стоимость оказание услуг по передаче в
безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление уставной
деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными
предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской
Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области,
города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также
муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и
учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского,
сельского поселения или другого муниципального образования.
2. Не подлежит
налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную
стоимость:
- реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими
организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными,
жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами,
созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за
обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых
предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг
указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса,
поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций;
- реализация
работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме,
выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами
собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными
специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях
удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание
внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются
коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и
ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у
организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих
(оказывающих) данные работы (услуги);
- передача имущественных прав (в том
числе предоставление права использования результатов интеллектуальной
деятельности и (или) средств индивидуализации) общероссийским общественным
объединением, осуществляющим свою деятельность в соответствии с
законодательством Российской Федерации об общественных объединениях, Олимпийской
хартией Международного олимпийского комитета и на основе признания Международным
олимпийским комитетом, и общероссийским общественным объединением,
осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской
Федерации об общественных объединениях, Конституцией Международного
паралимпийского комитета и на основе признания Международным паралимпийским
комитетом, в рамках исполнения обязательств по соглашениям, заключенным с
российскими и иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI
Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3
Федерального закона от 01.12.2007 года № 310-ФЗ «Об организации и о проведении
XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе
Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений
в отдельные законодательные акты Российской Федерации».
В соответствии
с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость,
утвержденным приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н «Об утверждении формы
налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения»
(далее – Порядок) операции, не признаваемые объектом налогообложения по налогу
на добавленную стоимость, и операции, не подлежащие налогообложению
(освобождаемые от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, подлежат
отражению в разделе 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
(далее – декларация).
При этом, в графе 1 по строке 010 раздела 7 декларации
отражаются коды операций в соответствии с приложением № 1 к Порядку.
Вместе с
тем, коды с перечнем операций, предусмотренные пунктом 2 статьи 146 Кодекса и
статьи 149 Кодекса, приведенные в приложении к Порядку, не содержат норм
подпункта 10 пункта 2 статьи 146 Кодекса и подпунктов 29 и 30 пункта 3 статьи
149 Кодекса.
Принимая во внимание необходимость отражения налогоплательщиками
в разделе 7 декларации операций, поименованных в подпункте 10 пункта 2 статьи
146 Кодекса и подпунктах 29 и 30 пункта 3 статьи 149 Кодекса, до внесения
соответствующих изменений в приложение № 1 к Порядку налогоплательщики вправе
отразить данные операции под следующими кодами:
1) по коду 1010813 -
операции, указанные в подпункте 10 пункта 2 статьи 146 Кодекса;
2) по коду
1010262 - операции, указанные в подпункте 29 пункта 3 статьи 149 Кодекса;
3)
по коду 1010263 - операции, указанные в подпункте 30 пункта 3 статьи 149
Кодекса;
4) по коду 1010264 - операции, указанные в подпункте 31 пункта 3
статьи 149 Кодекса.
Одновременно обращаем внимание, что не является
нарушением использование налогоплательщиками до момента официального
установления кодов для операций, указанных в подпункте 10 пункта 2 статьи 146
Кодекса и в подпунктах 29, 30 и 31 пункта 3 статьи 149 Кодекса, других способов
кодификации указанных операций при их отражении в разделе 7 декларации
(например, указание кода 1010800 для операций, предусмотренных пунктом 2 статьи
146 Кодекса и кода 1010200 для операций, предусмотренных статьей 149
Кодекса).
Кроме того сообщаем, что вышеназванным Федеральным законом от
25.11.2009 № 281-ФЗ внесены изменения в редакцию подпункта 12 пункта 2 статьи
149 Кодекса, подпунктов 15 и 26 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
В этой связи при
осуществлении операций, предусмотренных вышеназванными подпунктами в редакции
Федерального закона от 25.11.2009 № 281-ФЗ для их отражения в разделе 7
декларации применяются коды предусмотренные приложением № 1 к Порядку, а
именно:
- код 1010243 – для операций, предусмотренных подпунктом 12 пункта 2
статьи 149 Кодекса;
- код 1010292 – для операций, предусмотренных подпунктом
15 пункта 3 статьи 149 Кодекса;
- код 1010258 - для операций,
предусмотренных подпунктом 26 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
С Министерством
финансов Российской Федерации согласовано (письмо Минфина России от 08.02.2010 №
03-07-15/19).
Пресс-служба инспекции
ФНС России по г. Сургуту