- несоблюдение контрольных соотношений;
- неверное указание кода вида операции;
- неверное отражений авансовых счетов-фактур, влекущее несвоевременное восстановление авансов
- Несоблюдение контрольных соотношений
С 01.07.2021 действует новый бланк декларации по НДС, утвержденный приказом ФНС России от 26.03.2021 № ЕД-7-3/228@. Обновлен электронный формат декларации и порядок ее заполнения. Налоговые агенты и налогоплательщики должны его придерживаться, чтобы избежать ошибок. Если контрольные соотношения не совпадают, то в декларации возникают ошибки или неточности, которые необходимо исправить. При наличии КС налоговая декларация считается не предоставленной.
По состоянию на 01.07.2021 действуют два документа, которыми утверждены контрольные соотношения к отчетности по НДС:
- приказ ФНС России от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519@ — с критическими правилами проверки для признания отчетности не предоставленной;
- письмо ФНС России от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@ (ред. от 13.02.2020) — рекомендованные параметры проверки всех показателей.
В приказе № ЕД-7-15/519@, который теперь является основным документом с КС по НДС, содержатся 14 параметров для проверки. Специалисты ФНС ввели номера контрольных соотношений по НДС для удобства их применения.
В статье 174 НК РФ прописано, что при их несоблюдении декларацию признают не предоставленной. Если это произошло, специалисты ФНС направят сообщение по каналам ТКС. В течение 5 дней с этого момента налогоплательщик вправе исправить все несоответствия и направить отчет заново. Если это произойдет в установленный срок, отчетность по НДС считается поданной в день первоначального предоставления.
- Неверное указание кодов операций, кодов места предоставления налоговой декларации.
Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (ред. от 20.11.2019) утверждены коды операций, коды субъектов Российской Федерации (приложение №2), коды определения налогового периода, коды субъектов Российской Федерации, коды форм реорганизации и код ликвидации организаций, коды места предоставления деклараций в налоговый орган (приложение № 3), коды, определяющие способ и вид предоставления декларации.
При заполнении налоговой декларации по НДС необходимо строго руководствоваться установленными значениями кодов.
- Неверное отражение авансовых счетов-фактур, влекущее несвоевременное восстановление авансов
Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором, суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном Налоговым кодексом, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
При отражении авансовых счетов-фактур с кодом «02» продавец в книге продаж покупателя.
Покупатель авансовые счет – фактуры с кодом «02» отражает в книге покупок с наименованием продавца.
Продавец ранее выставленную счет-фактуру с тем же номером и той же датой отражает в книге покупок с код «22», в контрагентах указывая себя.
Покупатель ранее полученную счет-фактуру с тем же номером и той же датой восстанавливает в книге продаж с кодом «21», в контрагентах указывая себя.
Хотелось бы обратить внимание, что Письмом Минфина от 09.04.2015 № 03-07-11/20290 у налогоплательщиков, которые отражают авансовые счет – фактуры в книге покупок, отсутствует право применять вычет по НДС в течение трех лет в счет предварительной оплаты товаров.
Обращаем внимание, что согласно статье 81 Налогового кодекса при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.