1) Не правомерное не исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций налогоплательщиками, превысившими предел доходов, позволявший не платить ежемесячные авансовые платежи.
В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 286 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации превысили в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал, исчисляют ежемесячные авансовые платежи в порядке.
Порядок расчета ежемесячных авансовых платежей установлен пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса и Приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме» (далее – Приказ ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@).
Сумма ежемесячный авансовых платежей определяется как одна третья разницы между суммой исчисленного налога за отчетный период, отраженной по строке 180, и суммой исчисленного налога, указанной по такой же строке Листа 02 Декларации за предыдущий отчетный период. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в четвертом квартале предыдущего налогового периода.
Ежемесячные авансовые платежи на 1 квартал = 1/3*(строка 180 листа 02 декларации за 9 месяцев предыдущего года – строка 180 листа 02 декларации за полугодие предыдущего года).
Ежемесячные авансовые платежи на 2 квартал = 1/3*(строка 180 листа 02 декларации за 1 квартал текущего года).
Ежемесячные авансовые платежи на 3 квартал = 1/3*(строка 180 листа 02 декларации за полугодие текущего года – строка 180 листа 02 декларации за 1 квартал текущего года).
Ежемесячные авансовые платежи на 4 квартал = 1/3*(строка 180 листа 02 декларации за 9 месяцев текущего года – строка 180 листа 02 декларации за полугодие текущего года).
2) Неправомерное занижение налога на сумму фактически не исчисленных авансовых платежей.
Налогоплательщики при исчислении суммы налога на прибыль к уплате вправе уменьшить сумму исчисленного налога на ранее начисленные авансовые платежи. Ранее начисленные авансовые платежи текущего периода определяются как сумма исчисленного авансового платежа по итогам предыдущего отчетного периода и суммой ежемесячных авансовых платежей, исчисленных на текущий квартал. В соответствии с 5.8 Приказа ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ ранее начисленные авансовые платежи отражаются в строке 210 листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций.
Строка 210 листа 02 декларации за 1 квартал = строка 320 листа 02 декларации за 9 месяцев предыдущего года.
Строка 210 листа 02 декларации за полугодие = строка 180 листа 02 декларации + строка 290 листа 02 декларации за 1 квартал текущего года.
Строка 210 листа 02 декларации за 9 месяцев = строка 180 листа 02 декларации + строка 290 листа 02 декларации за полугодие текущего года.
Строка 210 листа 02 декларации за 12 месяцев = строка 180 листа 02 декларации + строка 290 листа 02 декларации за 9месяцев текущего года.
3) Не правомерное не включение в состав внереализационных доходов по налогу налога на прибыль дебиторской задолженности при переходе с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения.
Пунктом 2 статьи 346.25 Налогового кодекса установлено, что организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления признают в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления.
Налогоплательщики при переходе с упрощенной системы налогообложения на общую должны провести анализ дебиторской задолженности на доту перехода. При выявлении задолженности по реализованным товарам, оказанным услугам, выполненным работам, такая задолженность должна быть учтена в составе внереализационных доходов по налогу на прибыль организаций. Рекомендовано отражать указанную задолженность в строке 101 приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций.