Самое распространенное нарушение, допускаемое налогоплательщиками при заполнении декларации по налогу на прибыль организаций, является не начисление, неверное начисление ежемесячных авансовых платежей при превышении суммы выручки 60 миллионов рублей за 4 последних квартала (4 квартала, включая отчетный – в среднем 15 млн. руб. в квартал) – с 01.01.2020 ограничение составляет 100 миллионов рублей за 4 последних квартала (4 квартала, включая отчетный – в среднем 25 млн. руб. в квартал).
Расчет:
180 строка – сумма исчисленного налога
210 строка - сумма исчисленных авансовых платежей за отчетный период
290 строка - сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующим за отчетным
1 квартал (3 месяца)
210 строка = 290 строка за 9 месяцев предыдущего года
290 строка = 180 строка
2 квартал (6 месяцев)
210 строка = 180 строка + 290 строка за предыдущий период (3 месяца)
290 строка = 180 строка - 180 строка за предыдущий период (3 месяца), если значение отрицательно, то «0».
3 квартал (9 месяцев)
210 строка = 180 строка + 290 строка за предыдущий период (6 месяцев)
290 строка = 180 строка - 180 строка за предыдущий период (6 месяцев), если значение отрицательно, то «0».
В декларации за 9 месяцев начисляются авансовые платежи на 4 квартал текущего года и 1 квартал следующего (аналогично 290 заполняется 320 строка), а в разделе 1.2 код квартала «0».
4 квартал (12 месяцев)
210 строка = 180 строка + 290 строка за предыдущий период (9 месяцев)
290 строка отсутствует.
Кроме того, часто налогоплательщиками по ошибке предоставляются налоговые декларации не нарастающим итогом, а за 3 последних отчетных месяца. При этом ст. 285 Налогового кодекса отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, а налоговым периодом по налогу признается календарный год. Таким образом, показатели декларации не могу быть меньше, чем аналогичные показатели декларации предыдущего отчетного периода.
В нарушение ст. 319 Налогового кодекса неправомерно принимаются в налоговом учете прямые расходы по фактически приобретенным товарам и выполненным работам, но при отсутствии факта принятия выполненных работ (отсутствуют акты выполненных работ) или отсутствует факт реализации товаров (оказание услуг является исключением).