ИФНС России по г. Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа – Югры даны разъяснения по письму ФНС России от 17.08.2021 № СД-4-3/11571@ «О порядке заполнения отдельных показателей единого корректировочного счета-фактуры, а также применения новой формы счета-фактуры».
- По вопросу заполнения единого корректировочного счета-фактуры.
Налогоплательщик вправе составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных этим налогоплательщиком ранее (подпункт 13 пункта 5.2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс)).
С 01.07.2021 корректировочный счет-фактура дополнен порядковым номером записи поставляемых (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (подпункт 4 пункта 5.2 статьи 169 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 09.11.2020 № 371-ФЗ)). Указанный реквизит подлежит отражению в графе 1 корректировочного счета-фактуры и должен соответствовать номеру записи в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура (подпункт «а» пункта 2 приложения № 2 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137).
Учитывая изложенное, в корректировочном счете-фактуре предусмотрено формирование стольких записей о корректировке стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, сколько записей, по которым производится корректировка, было сформировано в ранее выставленных счетах-фактурах.
Таким образом, при составлении единого корректировочного счета-фактуры должны быть отражены соответствующие данные из всех счетов-фактур, к которым составляется единый корректировочный счет-фактура с указанием в графе 1 номера записи из каждого счета-фактуры, к которому составляется единый корректировочный счет-фактура.
Данный порядок подлежит применению и в тех случаях, когда в счетах-фактурах, к которым составляется единый корректировочный счет-фактура, указаны товары (работы, услуги), имущественные права, имеющие одинаковое наименование (описание) и цену (тариф).
Для указания в корректировочном счете-фактуре (в том числе в едином корректировочном счете-фактуре) значения реквизита порядкового номера записи поставляемых (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура, предусмотрен элемент с сокращенным наименованием «ПорНомТовВСЧФ» (таблица 5.12 «Сведения о товаре (работе, услуге), имущественном праве (СведТов)») в соответствии с приказом ФНС России от 12.10.2020 № ЕД-7-26/736@ «Об утверждении формата корректировочного счета-фактуры, формата представления документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, включающего в себя корректировочный счет-фактуру, и формата представления документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в электронной форме».
Обращаем внимание, что отсутствие этого реквизита не является нарушением формата, и не будет являться препятствием для его приема-передачи в налоговые органы по телекоммуникационным каналам связи (необходимость указания конкретного показателя в счетах-фактурах (корректировочных счетах-фактурах) определяется не установленным форматом электронного документа, а действующим законодательством о налогах и сборах, в частности, требованиями вышеуказанных норм Налогового кодекса).
- По вопросу составления счетов-фактур с 01.07.2021 по форме, действовавшей до 01.07.2021, в период до момента доработки налогоплательщиками программного обеспечения для реализации соответствующих изменений.
С 01.07.2021 в счетах-фактурах указываются реквизиты, позволяющие идентифицировать документ об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг), о передаче имущественных прав, порядковый номер записи поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, а также иные сведения, предусмотренные подпунктами 16-18 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса пункта (подпункты 4, 5 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 09.11.2020 № 371-ФЗ)).
Учитывая изложенное, форма счета-фактуры дополнена строкой 5а, а также графами 1, 12-13 на основании постановления Правительства Российской Федерации от 02.04.2021 № 534 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
Таким образом, с 01.07.2021 новая форма счета-фактуры обязательна к применению всеми налогоплательщиками.
Дополнительно сообщаем, графы 12-13 в счете-фактуре, составляемом на бумажном носителе, не формируются (пункт 2 (2) Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость).
Таким образом, если налогоплательщик не реализует товары, подлежащие прослеживаемости, или осуществляет операции по реализации работ (услуг), передаче имущественных прав, то графы 12-13 в счете-фактуре, составляемом на бумажном носителе, отображать необязательно.
- По вопросу применения формы счета-фактуры, действовавшей до 01.07.2021, налогоплательщиками, реализующими товары, не подлежащие прослеживаемости, (работы, услуги), имущественные права.
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявляемых продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога на добавленную стоимость к вычету (пункт 1 статьи 169 Налогового кодекса), форма счета-фактуры и порядок его заполнения устанавливается Правительством Российской Федерации (пункт 8 статьи 169 Налогового кодекса).
Форма счета-фактуры, подлежащая применению с 01.07.2021, утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 (в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 02.04.2021 № 534) и учитывает состав сведений, предусмотренных пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 09.11.2020 № 371-ФЗ, действующей с 01.07.2021). Право налогоплательщика исключать строки и графы из утвержденной формы счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) данным постановлением Правительства Российской Федерации не предусмотрено.
Таким образом, применение налогоплательщиком с 01.07.2021 формы счета-фактуры, действовавшей до 01.07.2021 и не учитывающей требования, предусмотренные пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 09.11.2020 № 371-ФЗ), неправомерно.