Под консервацией понимается комплекс мероприятий, призванный обеспечить сохранность и исправность объекта основных средств в период его простоя. Решение о консервации оформляется приказом руководителя организации. В нем указывается срок консервации и перечисляются мероприятия, которые необходимо для этого выполнить.
Отметим также, что при консервации во внереализационных расходах учитываются расходы на консервацию; расходы на содержание законсервированных объектов основных средств; расходы на их расконсервацию (письмо Минфина России от 15.09.2010 № 03-03-06/1/590).
При применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения перечисленные выше расходы для целей налогообложения не учитываются (см. письмо ФНС России от 14.12.2006 № 02-6-10/233@).
Что касается самого объекта, то согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в целях исчисления налога на прибыль организаций исключаются основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев. При этом амортизация по таким объектам прекращает начисляться, что следует из п. 2 ст. 322 НК РФ. Если срок консервации менее 3 месяцев, амортизация продолжает начисляться в общем порядке.
Глава 25 НК РФ не содержит положений, обязывающих при простое переводить объекты основных средств на консервацию. Руководитель организации вправе, но не обязан принять такое решение в отношении временно не используемого объекта основных средств.
Однако при длительном простое амортизируемого имущества без применения процедуры консервации возникает закономерный вопрос: почему соответствующее решение не принимается и по указанным объектам продолжает начисляться амортизация в налоговом учете? Данный вопрос тем более обоснован, если технической документацией на объекты основных средств предусмотрена консервация при наступлении определенных событий (например, при отсутствии эксплуатации объектов в течение длительного времени).
Представляется, что в данной ситуации организации целесообразно подготовить экономическое обоснование, почему объекты амортизируемого имущества не переведены на консервацию при простое более 3 месяцев. В противном случае ситуация может быть истолкована как умышленное занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций при помощи амортизационных отчислений по неиспользуемым объектам имущества.
Пресс-служба ИФНС России по
г. Сургуту Ханты-Мансийского
автономного округа – Югры