Ставки земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) и не могут превышать предельных значений, предусмотренных п. 1 ст. 394 НК РФ для отдельных категорий и видов разрешенного использования земельных участков.
Виды разрешенного использования земельных участков «для строительства коттеджей», «под коттеджную застройку» в п. 1 ст. 394 НК РФ не указаны.
Согласно п. 2 ст. 7 Земельного кодекса РФ виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений. В настоящее время применяется Классификатор видов разрешенного использования земельных участков, утвержденный приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 № 540 (далее — Классификатор).
По мнению Минэкономразвития России (письмо от 18.01.2019 № Д23и-1174), исходя из Классификатора и приказа Минстроя России от 30.12.2016 № 1034/пр «Об утверждении СП 42.13330 “СНиП 2.07.01-89 Градостроительство. Планировка и застройка городских и сельских поселений”», вид разрешенного использования земельных участков «для строительства коттеджей» в большей степени соответствует виду разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства», предусмотренному кодом 2.1 Классификатора.
В то же время правообладатель земельного участка может обратиться с заявлением об установлении соответствия разрешенного использования земельного участка Классификатору. Уполномоченный на установление или изменение видов разрешенного использования земельного участка орган государственной власти или орган местного самоуправления в течение 1 месяца со дня поступления такого заявления обязан принять решение по заявлению (ч. 13 ст. 34 Федерального закона от 23.06.2014 № 171-ФЗ).
Поэтому в случае неопределенности в вопросе применения налоговой ставки в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для строительства коттеджей» рекомендуем направлять соответствующие запросы органам государственной власти или органам местного самоуправления, уполномоченным принимать решение об установлении соответствия между вышеуказанным видом разрешенного использования и видами разрешенного использования земельных участков, установленными Классификатором, с тем чтобы в дальнейшем появились основания для использования налоговой ставки в соответствии со ст. 394 НК РФ. Аналогичные рекомендации изложены в письме ФНС России от 24.01.2019 № БС-4-21/1092@ «О налогообложении земельных участков, предназначенных для строительства коттеджей».
Пресс-служба ИФНС России по
г. Сургуту Ханты-Мансийского
автономного округа – Югры