Упрощенка на основе патента является разновидностью упрощенной системы налогообложения, при которой уплата налога заменяется оплатой стоимости патента.

            Так кто же может применять упрощенку на основе патента? С данным вопросом мы обратились к заместителю начальника Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа – Югры Александру Сергеевичу Егорову.        

«Применять упрощенную систему налогообложения на основе патента могут лишь предприниматели и только при одновременном соблюдении следующих условий:

• предприниматель не подпадает под общие ограничения применения упрощенки, установленные пунктом 3 статьи 346.12 Налогового кодекса России;
• вид деятельности, которым предприниматель занимается (планирует заниматься после приобретения патента), указан в пункте 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса России;
• предприниматель ведет деятельность самостоятельно или с привлечением наемного персонала, среднесписочная численность которого (с учетом лиц, привлеченных по гражданско-правовым договорам) не превышает пяти человек» - прокомментировал Александр Сергеевич.

 - Александр Сергеевич, применяя упрощенку на основе патента, освобождаются ли предприниматели от каких-либо других налогов?

- Предприниматель, применяющий упрощенку на основе патента, освобождается от уплаты:

• НДС;
• НДФЛ (за исключением НДФЛ с доходов, которые облагаются налогом по ставкам 35 и 9 процентов);
• налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, которое используется в предпринимательской деятельности). Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.11 Налогового кодекса России.

Переход на упрощенку на основе патента не освобождает предпринимателя от исполнения обязанностей налогового агента по НДС и НДФЛ.

Кроме того, предприниматель, который применяет упрощенку на основе патента, должен платить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование.

- А какую налоговую отчетность в налоговые органы должны представлять предприниматели, перешедшие на уплату патента?

- По общему правилу предприниматель, применяющий упрощенку на основе патента, освобождается от представления налоговой декларации по единому налогу при упрощенке (п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ). Однако это правило не действует:

• если предприниматель перешел на патент в течение года, а до получения патента применял упрощенку. В таком случае предприниматель должен сдать декларацию по единому налогу, отразив в ней показатели, сложившиеся за период с начала года до перехода на патен);
• если в течение года помимо доходов от деятельности на основе патента предприниматель получал доходы от других видов деятельности. В таком случае предприниматель должен сдать декларацию по единому налогу, отразив в ней показатели деятельности, не предусмотренной патентом.

- В какой период времени можно начать применять упрощенку на основе патента?

- Начать применение упрощенки на основе патента можно в любое время. Для этого достаточно приобрести патент на определенный срок. Минимальный срок действия патента составляет один месяц, максимальный – 12 месяцев. Срок, на который выдан патент, считается налоговым периодом. Налоговый период может начинаться в одном календарном году, а заканчиваться в другом. Началом ведения деятельности на основе патента признается указанная в патенте дата начала его действия.

Чтобы применять упрощенку на основе патента, в налоговую инспекцию по местожительству предприниматель должен подать заявление не позднее чем за один месяц до того, как предприниматель планирует начать применение упрощенки на основе патента. В течение 10 рабочих дней налоговая инспекция обязана выдать предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

Патент выдается на ведение одного из 69 видов деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса России. Если предприниматель планирует одновременно заниматься несколькими видами деятельности, он должен получить патенты на каждый из них.

- Может ли предприниматель совмещать упрощенку на основе патента с другими видами деятельности?

- Да, предприниматель, применяющий упрощенку на основе патента, может совмещать этот налоговый режим:

• с упрощенной системой налогообложения по видам деятельности, в отношении которых у предпринимателя нет патентов;
• с общей системой налогообложения по видам деятельности, в отношении которых у предпринимателя нет патентов;
• с уплатой ЕНВД по видам деятельности, перечисленным в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в отношении которых у предпринимателя нет патентов.

- Каким образом происходит оплата стоимости патента?

- Стоимость выданного патента предприниматель обязан оплатить в два этапа:

• 1/3 – в течение 25 календарных дней после получения патента;
• оставшуюся часть – в течение 25 календарных дней по окончании налогового периода.

- А как рассчитать стоимость патента при упрощенке?

- Стоимость патента определяется с учетом:

• вида деятельности, заявленного предпринимателем;
• потенциально возможного годового дохода, установленного региональным законом для заявленного вида деятельности;
• продолжительности налогового периода, на который выдается патент (от одного до 12 месяцев).

Для определения годовой стоимости патента используется формула:

Размер потенциально возможного годового дохода устанавливается региональным законодательством. На территории Ханты-Мансийского автономного округа- Югры применяется Закон Ханты-Мансийского АО - Югры от 12 октября 2009 г. N 135-оз
"О применении индивидуальными предпринимателями упрощенной системы
налогообложения на основе патента на территории Ханты-Мансийского
автономного округа - Югры" (с изменениями).

Пример определения размера второго платежа по оплате стоимости патента

Предприниматель Е.Ю. Иванов занимается на территории города Сургута деятельностью по ремонту обуви. С 1 марта 2011 года по 29 февраля 2012 года он применял упрощенку на основе патента по виду деятельности «ремонт, окраска и пошив обуви». За этот период с доходов самого Иванова и его наемных работников начислены страховые взносы и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в сумме 4000 руб.

Срок действия патента – один год. Поэтому его стоимость определяется как произведение потенциально возможного годового дохода и налоговой ставки (6%). Законом  Ханты-Мансийского АО - Югры от 12 октября 2009г. N 135-оз
 потенциально возможный годовой доход по виду деятельности «ремонт, окраска и пошив обуви» установлен в размере 225 000 руб.

Таким образом, стоимость патента составляет: 225 000 руб. × 6% = 13500 руб.

Первую часть стоимости патента в сумме 4500 руб. (13500 руб. : 3) Иванов заплатил 24 марта 2011 года.

Для расчета второго платежа Иванов сначала определил оставшуюся часть стоимости патента: 13500 руб. – 4500 руб. = 9000 руб.

Затем он рассчитал максимальную сумму, на которую можно уменьшить оставшуюся часть стоимости патента: 9000 руб. × 50% = 4500 руб.

Размер второго платежа Иванов рассчитал так: 9000 руб. – 4000 руб. = 5000 руб.

Эту сумму Иванов должен уплатить не позднее 25 марта 2012 года.

Заместитель начальника ИФНС России

по г. Сургуту Ханты-Мансийского

автономного округа – Югры

Советник государственной гражданской

службы Российской Федерации 2 класса

А.С. Егоров