Подлежит ли доход, полученный физическим лицом от продажи доли в уставном капитале организации, обложению НДФЛ, если право на эту долю возникло более трех лет назад и за год до ее продажи номинальная стоимость уставного капитала увеличилась за счет дополнительных взносов? Применяется ли в данном случае норма пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса?
На основании пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее НК РФ) доходы физических лиц — налоговых резидентов РФ, полученные за
соответствующий налоговый период от продажи имущества, находящегося в
собственности налогоплательщика три года и более, освобождаются от обложения
НДФЛ. К такому имуществу относятся жилые дома, квартиры, комнаты, включая
приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики или земельные участки и
доли в указанном имуществе.
Доля в уставном капитале организации является
имущественным правом, а не имуществом, и положения пункта 17.1 статьи 217 НК РФ
не распространяются на налогообложение дохода, полученного от продажи доли в
уставном капитале.
В соответствии с абзацем 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 220
НК РФ при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации
налогоплательщик вправе уменьшить сумму облагаемых НДФЛ доходов на сумму
фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с
получением этих доходов. Документально подтвержденные расходы по приобретению
долей в уставном капитале организации, а также по дополнительно вносимым вкладам
в уставный капитал относятся к расходам, связанным с получением доходов от их
продажи.
Таким образом, при реализации доли в уставном капитале организации
независимо от срока обладания правом налогоплательщик может сумму полученного
дохода уменьшить на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с
приобретением указанной доли. Кроме того, сумму полученного дохода также можно
уменьшить на сумму документально подтвержденных расходов по дополнительно
вносимым в уставный капитал взносам (вкладам) при условии регистрации увеличения
уставного капитала в установленном законодательством порядке.
Федеральным
законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2009 года, в
подпункт 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ были внесены изменения, устанавливающие
обязанность физических лиц, получающих доходы от продажи имущественных прав,
самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ, а также представить налоговую
декларацию по данному налогу. Таким образом, обязанность налогоплательщиков по
самостоятельному исчислению и уплате НДФЛ по доходам от продажи доли (долей) в
уставном капитале организации, а также представлению налоговой декларации по
данному налогу возникла с 1 января 2009 года.
Пресс-служба ИФНС России
по г. Сургуту ХМАО-Югры