В связи с разделом II протокола заседания Комиссии Правительства Российской
Федерации по законопроектной деятельности от 30 ноября 2009 г. N 39 о подготовке
разъяснений о порядке применения норм Федерального закона от 28 ноября 2009 г. N
287-ФЗ "О внесении изменений в статьи 149 и 162 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации (далее Кодекса)" с 1 января 2010 года в соответствии с
подпунктом 29 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на
добавленную стоимость освобождается реализация коммунальных услуг,
предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья,
жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими
кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и
отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием
которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения
коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального
комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих
организаций.
При этом в соответствии с вышеуказанной нормой освобождение от
налогообложения налогом на добавленную стоимость коммунальных услуг, реализуемых
управляющим компаниям, товариществам собственников жилья и другим вышеназванным
налогоплательщикам, организациями коммунального комплекса, а также поставщиками
электрической энергии и газоснабжающими организациями, Кодексом не
предусмотрено.
При применении указанной нормы следует руководствоваться
пунктом 4 статьи 154 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - Жилищный
кодекс) и пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 30 декабря 2004 г. N 210-ФЗ
"Об основах регулирования тарифов организаций коммунального
комплекса".
Коммунальные услуги, указанные в пункте 4 статьи 154 Жилищного
кодекса, предоставляемые управляющими организациями, товариществами
собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными
специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях
удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание
внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются
коммунальные услуги (далее - управляющие организации и ТСЖ), освобождаются от
налогообложения налогом на добавленную стоимость при условии, если данные
коммунальные услуги приобретаются ими у юридических лиц, указанных в пункте 1
статьи 2 Федерального закона от 30 декабря 2004 г. N 210-ФЗ, а также поставщиков
электрической энергии и газоснабжающих организаций.
На основании подпункта 1
пункта 2 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость по
коммунальным услугам, предъявленные управляющим организациям и ТСЖ организациями
коммунального комплекса, поставщиками электрической энергии и газоснабжающими
организациями, включаются управляющими организациями и ТСЖ в стоимость
коммунальных услуг и вычету не подлежат.
Таким образом, от налогообложения
налогом на добавленную стоимость освобождается предоставление коммунальных услуг
управляющими организациями и ТСЖ по стоимости, соответствующей стоимости
приобретения этих коммунальных услуг, в том числе с учетом налога на добавленную
стоимость, у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической
энергии и газоснабжающих организаций.
Аналогичный порядок применения
освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость установлен
подпунктом 30 пункта 3 статьи 149 Кодекса по работам (услугам) по содержанию и
ремонту общего имущества в многоквартирном доме.
При этом, Кодексом не
предусмотрено освобождение от налогообложения коммунальных услуг, работ (услуг)
по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, работ (услуг)
по управлению многоквартирными домами и других работ (услуг), выполняемых
(оказываемых) собственными силами управляющих организаций и ТСЖ.
Необходимо
отметить, что в соответствии с пунктом 5 статьи 149 Кодекса налогоплательщик,
осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные
пунктом 3 статьи 149 Кодекса, вправе отказаться от освобождения таких операций
от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по
месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го
числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от
освобождения или приостановить его использование.
В случае отказа в
соответствии с пунктом 5 статьи 149 Кодекса от освобождения от налогообложения
налогом на добавленную стоимость вышеназванных операций, налогообложение и
налоговые вычеты по товарам (работам услугам), приобретаемым для осуществления
этих операций, следует производить в общеустановленном порядке.
С 1 января
2010 года согласно пункту 3 статьи 162 Кодекса в налоговую базу по налогу на
добавленную стоимость не включаются денежные средства, полученные управляющими
организациями и ТСЖ, на формирование резерва на проведение текущего и
капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме. При этом
освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость ремонтных
работ, оплачиваемых за счет средств данного резерва, Кодексом не
предусмотрено.
Пресс-служба инспекции
ФНС России по г.Сургуту